Деловая цель – новый инструмент налоговых органов

Понятие «деловая цель» в отношении финансово-хозяйственных операций было введено новой редакцией Налогового Кодекса Республики Беларусь от 1.01.2019, а именно п.4, ст. 33 НК РБ. В данном пункте были приведены основания для корректировки налоговой базы или подлежащей уплате суммы налоговых отчислений. Одним из таких оснований является признание того, что хозяйственная операция была выполнена с целью частичной или полной неуплаты налогов (сбора), зачета и/или возврата суммы налога. Другими словами, если сделка производилась с целью снижения налогового бремени, и не преследовала деловой или экономической бизнес-цели, то налоговая база подлежит корректировке. В данном случае, уполномоченные органы будут оценивать истинные намерения сторон при совершении хозяйственной операции, и исходя из этого будут определены налоговые последствия.

«Основная цель хозяйственной операции»: что это такое и как ее можно подтвердить

Чтобы детально разобраться с этим понятием, приведем несколько ярких примеров отсутствия деловой цели:

Пример 1

Материнская иностранная компания регулярно производит финансирование своей дочерней организации через долгосрочные займы. При этом, замечено, что ни один из предоставленных займов не возвращается, обязательства по выплате процентов не выполняются, а сроки выплат постоянно отодвигаются. На то, что это скрытая налоговая схема по финансированию бизнеса, где договора на займы оформлены «для отвода глаз», чтобы позволить компании-получателю уменьшить налоговое бремя, здесь указывает тот факт, что главная цель предоставления займа – получение процентов – игнорируется. Отсутствие деловой цели позволяет уполномоченным налоговым органам обязать компанию доплатить налоги в бюджет.

Пример 2

Собственник бизнеса или директор покупает автомобиль в лизинг, а затем «продает» его своей же фирме по нерыночной цене. Если еще некоторое время назад налоговые органы смотрели на такие ситуации «сквозь пальцы» по причине отсутствия соответствующей нормы в Налоговом Кодексе, то с момента вступления в силу его новой редакции данная операция может быть квалифицирована как хозяйственная операция, совершенная с целью неполной уплаты налогов.

Дело в том, что использовать лизинг в хозяйственной деятельности предприятия разрешено, однако относить эти затраты в расходы компании при ведении бухгалтерского учета можно лишь в том случае, если они напрямую связаны с производственным процессом. Так, если организация приобрела автомобиль в лизинг с целью использования его в качестве служебного транспорта, для перевозки директора или других лиц, работающих в организации, по служебным вопросам, то деловая цель такой покупки четко прослеживается – участие автомобиля в производственном процессе для его улучшения/оптимизации/ускорения.

Однако если на купленном за счет организации автомобиле передвигается член семьи собственника или директора по личным делам, а транспорт фактически не используется для служебных нужд компании, то единственной целью такой покупки может быть снижение налоговой нагрузки на фирму путем искусственного завышения расходов. Если операцию признают незаконной, то сумма лизингового платежа будет исключена из расходов компании, соответственно, будет доначислен НДС и налог на прибыль, соразмерный этому платежу. Для пересчета налога на прибыль и НДС реализация автомобиля будет посчитана по рыночной стоимости.

Приведем еще несколько примеров «неделовых» сделок:

  • Аренда автомобиля по завышенной цене у директора.
  • Оплата услуг консультантов-индивидуальных предпринимателей в сумме, значительно превышающей рыночную.
  • Аренда офиса у собственника по завышенной цене.

Обратите внимание, пункты 4 и 5 ст.33 НК РБ распространяют свое действие как на проверки, назначенные после вступления новой редакции НК в силу (после 1.01.2019), так и на камеральные проверки, проводимые на момент этой даты — п.15 Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 N 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь». Это значит, что в ходе плановых проверок может проводится тщательное изучение и анализ хозяйственных операций бизнеса за последние 5 лет на предмет наличия деловой цели.

Дата публикации: 08.04.2019